美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究及全球會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展趨勢(shì)展望（2025視角）

一、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善的過(guò)程中，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的信用體系尚未完全建立。多元化的利益主體、產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不分明，導(dǎo)致了社會(huì)各行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的職業(yè)道德危機(jī)，誠(chéng)信缺失已經(jīng)滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和層面。這樣的大環(huán)境勢(shì)必影響到會(huì)計(jì)行業(yè)，造成會(huì)計(jì)信用缺失的現(xiàn)狀。

1. 產(chǎn)權(quán)制度的不明晰使得會(huì)計(jì)失去信用基礎(chǔ)。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與其經(jīng)營(yíng)的企業(yè)信用缺乏長(zhǎng)期相關(guān)性。民營(yíng)企業(yè)在國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體系中，也深感產(chǎn)權(quán)無(wú)安全保障，因而產(chǎn)權(quán)實(shí)際上也是不清晰的。產(chǎn)權(quán)的模糊導(dǎo)致企業(yè)追求短期利益，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)*的公正審計(jì)壓力。當(dāng)受托人著眼于短期利益時(shí)，他們可能會(huì)選擇不守信，這些失信行為將通過(guò)會(huì)計(jì)造假的形式表現(xiàn)出來(lái)。

2. “委托-代理”契約中缺乏獨(dú)立的委托人。委托代理關(guān)系包括委托方和代理方，但目前我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度下確定獨(dú)立的委托人是困難的。委托人的地位決定著會(huì)計(jì)誠(chéng)信的實(shí)際履行程度，一旦找不到確定的委托人，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就失去了實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力和必要性，會(huì)計(jì)造假就會(huì)層出不窮。

3. 企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性差，且法律保護(hù)不足。會(huì)計(jì)人員本應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，做到客觀、公正、廉潔、自律，但作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員必然依附于企業(yè)而存在，這種地位上的不獨(dú)立制約了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)的履行。雖然《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員檢舉的權(quán)利，但法律賦予的監(jiān)督作用與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境存在較大差距。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不合理等因素，會(huì)計(jì)人員往往既負(fù)責(zé)信息提供又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的角色，未能真正發(fā)揮互相監(jiān)督、互相制約的功能。

4. 監(jiān)管*政策多變，為會(huì)計(jì)失信創(chuàng)造條件。管制越多，其政策就越不穩(wěn)定，人們對(duì)未來(lái)的預(yù)期就越不確定，建立長(zhǎng)期的社會(huì)信用機(jī)制就越困難。近年來(lái)，會(huì)計(jì)法規(guī)和政策頻繁變化，給誠(chéng)信建設(shè)帶來(lái)困難。我國(guó)現(xiàn)行法律制度的執(zhí)行、監(jiān)管及懲罰均缺乏力度，未能給造假者產(chǎn)生足夠的威懾力。

5. 社會(huì)監(jiān)管*未能充分發(fā)揮作用。審計(jì)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中至關(guān)重要，但審計(jì)聘任權(quán)的轉(zhuǎn)變、審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)以及審計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)的一體性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失，嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)和維護(hù)。

（六）規(guī)范行為，樹(shù)立信用典范

西方*的失信行為主要由市場(chǎng)自然淘汰，因此不應(yīng)被賦予過(guò)多權(quán)力。必須嚴(yán)格界定并限制其權(quán)力范圍。例如減少審批、禁止*制定利己不利人的法律法規(guī)、禁止參與市場(chǎng)交易、保持政策穩(wěn)定性等。只有當(dāng)首先遵守承諾，政策才能真正有效，管制得當(dāng)，產(chǎn)權(quán)得到保護(hù)，整個(gè)社會(huì)才會(huì)形成守信用的風(fēng)氣。

依靠獲取壟斷權(quán)力的行業(yè)協(xié)會(huì)和認(rèn)證中介機(jī)構(gòu)對(duì)建立信用并無(wú)益處。他們依賴壟斷尋租，并不考慮自身信用。必須對(duì)與*會(huì)計(jì)密切相關(guān)的*會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、注協(xié)進(jìn)行市場(chǎng)化改革，讓在市場(chǎng)中成長(zhǎng)起來(lái)的行業(yè)協(xié)會(huì)真正關(guān)注信用問(wèn)題。

我國(guó)應(yīng)建立有效的退出機(jī)制，對(duì)違反行業(yè)操守的企業(yè)或個(gè)人，一旦出現(xiàn)失信行為應(yīng)立即將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要予以取締，對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。

（八）實(shí)施誠(chéng)信工程，建立誠(chéng)信檔案

建立和實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)單位和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案管理及考評(píng)制度是必要的。對(duì)違反誠(chéng)信的單位、事務(wù)所和個(gè)人要記錄在案，便于公民隨時(shí)查詢，增強(qiáng)單位和個(gè)人的執(zhí)業(yè)危機(jī)感和誠(chéng)信意識(shí)。

以一家會(huì)計(jì)公司的調(diào)查為例，他們發(fā)現(xiàn)美國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平高，僅次于神職人員。這并不是說(shuō)美國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德水平一定高于*。關(guān)鍵在于美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。我們可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有*特色的可操作會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的消極影響。

國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以美國(guó)為例，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立了專門(mén)的職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)規(guī)范和發(fā)布職業(yè)道德準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括理想行為、具體規(guī)則、職業(yè)道德原則和道德裁決四部分。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也制定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》，適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師和受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有時(shí)代性、專業(yè)性、豐富性和自律性等特點(diǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的變革，其內(nèi)容也相應(yīng)變化。應(yīng)重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，各級(jí)財(cái)政*和中央會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理*應(yīng)將其作為重要工作來(lái)抓。

二、國(guó)外管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為規(guī)范

以美國(guó)管理會(huì)計(jì)師(CMA)為例，其職業(yè)道德守則公告包括誠(chéng)實(shí)、公平、客觀和負(fù)責(zé)的原則。如果不遵守這些標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)員將受到紀(jì)律處分。還規(guī)定了如何保持競(jìng)爭(zhēng)力、執(zhí)行任務(wù)、提供決策支持信息、識(shí)別職業(yè)限制等方面的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于工作中的機(jī)密信息，除非授權(quán)或法律要求，否則禁止披露。告知相關(guān)人員正確使用機(jī)密信息并監(jiān)管下屬行為以確保信息的機(jī)密性。避免利益沖突也是重要的一點(diǎn)，禁止從事任何可能損害職業(yè)道德的活動(dòng)。

三、美國(guó)管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)則

《職場(chǎng)行為規(guī)范》

第12條：嚴(yán)禁任何積極或消極的行為損害企業(yè)合法且符合道德的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第13條：應(yīng)識(shí)別出阻礙業(yè)務(wù)活動(dòng)的限制與約束條件，并做出準(zhǔn)確的判斷以確保工作的順利完成。一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)情況，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)*溝通并傳達(dá)。

第14條：在職場(chǎng)中，必須向相關(guān)方傳達(dá)有利與不利的信息，同時(shí)分享個(gè)人的專業(yè)判斷和見(jiàn)解。

第15條：任何對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響的行為，包括從事或支持有損企業(yè)利益的活動(dòng)，都是嚴(yán)格禁止的。

第16條：為了保障信息的透明度和準(zhǔn)確性，應(yīng)充分披露相關(guān)信息，幫助使用者正確理解發(fā)布的報(bào)告、評(píng)論和建議。這是每位職場(chǎng)人士的基本職責(zé)和道德義務(wù)。