《2025年高級(jí)財(cái)會(huì)考試解析：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自考答案》

1. 原資料應(yīng)按重置成本確定其公允價(jià)值，即重新獲取相同或相似原資料的成本。

2. 應(yīng)付賬款應(yīng)按應(yīng)支付的金額確定其公允價(jià)值，即根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付金額。

3. 遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)以折現(xiàn)后金額作為公允價(jià)值，而應(yīng)以其實(shí)際價(jià)值為基礎(chǔ)。

4. 對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，應(yīng)采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。

5. 存在活躍市場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)以賬面價(jià)值作為公允價(jià)值，而應(yīng)參考市場(chǎng)價(jià)格等因素確定。

不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的企業(yè)包括已宣告破產(chǎn)的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

通貨膨脹會(huì)計(jì)模式采用的計(jì)價(jià)基準(zhǔn)包括現(xiàn)時(shí)成本與一般物價(jià)水平變動(dòng)，以及歷史成本與一般物價(jià)水平變動(dòng)。

二、關(guān)于簡(jiǎn)答題的回答

1. 外幣報(bào)表折算差額是指外幣財(cái)務(wù)報(bào)表在折算成本國(guó)貨幣報(bào)表時(shí)，由于報(bào)表項(xiàng)目的折算率不同或報(bào)表折算方法的不同而產(chǎn)生的差額。處理時(shí)，應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益或調(diào)整相關(guān)外幣報(bào)表項(xiàng)目的金額。

2. 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)包括：租賃期長(zhǎng)于或等于資產(chǎn)使用壽命的75%；承租方有權(quán)購(gòu)買租賃資產(chǎn)但購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于資產(chǎn)公允價(jià)值等。

三、核算題部分由于篇幅限制無(wú)法詳細(xì)展開(kāi)，但可提供大致思路：

1. 對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，應(yīng)按照企業(yè)所選的折舊方法（如直線法或雙倍余額遞減法）計(jì)算每年的折舊額，并考慮稅法規(guī)定的折舊與會(huì)計(jì)處理的不同，計(jì)算暫時(shí)性差異及對(duì)所得稅的影響。

2. 對(duì)于商品A與衍生金融工具B的套期會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，對(duì)被套期項(xiàng)目和套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3. 對(duì)于企業(yè)合并問(wèn)題，應(yīng)按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算合并成本和商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

### 關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的詳解

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我們首先需要確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。接著，按照稅收法規(guī)的要求，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行明確。我們需要比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，并據(jù)此分析差異的性質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，我們可以確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。還要計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額。確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更的辨析

會(huì)計(jì)政策變更指的是企業(yè)改變對(duì)相同交易或事項(xiàng)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策。而會(huì)計(jì)估計(jì)變更則是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。判斷變更是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，需要關(guān)注變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變化。例如，在租賃場(chǎng)景中，如果租賃期屆滿時(shí)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，或者承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)等條件滿足時(shí)，可能涉及會(huì)計(jì)政策或估計(jì)的變更。

三、借款費(fèi)用的資本化條件

借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為了使得資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

四、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)原則

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，其確認(rèn)以未來(lái)可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。而遞延所得稅負(fù)債則源于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

五、所得稅會(huì)計(jì)的基本核算流程

所得稅會(huì)計(jì)的核算流程包括：首先確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；然后比較兩者的差異，并確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；接著確定當(dāng)期發(fā)生的交易的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)交所得稅；*根據(jù)所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅加遞延所得稅的原則，確定所得稅費(fèi)用。

六、借款費(fèi)用的定義及其內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而產(chǎn)生的各種費(fèi)用，包括利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額。這些費(fèi)用反映了企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。

七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注等內(nèi)容。對(duì)于年初存貨及后續(xù)購(gòu)入的存貨在合并報(bào)表中的處理，需按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行抵銷處理。如有疑問(wèn)，可繼續(xù)咨詢。